一文說清楚：稅前扣除憑證新政策、種類及實(shí)務(wù)案例

原則：企業(yè)發(fā)生稅前扣除項(xiàng)目，凡依法應(yīng)當(dāng)取得且能夠取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

一、內(nèi)部憑證

企業(yè)自制，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或者攤銷表、費(fèi)用的歸集不分配表等。

二、外部憑證

（一）屬于增值稅應(yīng)稅范圍的外部憑證，即應(yīng)稅項(xiàng)目憑證

1.對(duì)于應(yīng)繳納（含免稅）增值稅的支出項(xiàng)目，應(yīng)取得發(fā)票為稅前扣除憑證，包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。

2.注意：普通發(fā)票“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄應(yīng)填寫販買方納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，方可作為有效稅前扣除憑證。（不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)）

【例】銀行手續(xù)費(fèi)應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證

【例】營(yíng)改增后，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征收增值稅，按規(guī)定需要開具發(fā)票。分?jǐn)偫⒌某蓡T單位取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。

（二）不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的外部憑證，其他扣除項(xiàng)目憑證：

包括財(cái)政監(jiān)制票據(jù)、完稅憑證、相關(guān)部門收取費(fèi)用收據(jù)以及其他收款證明等。

注意：不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的支出不得依據(jù)發(fā)票扣除，應(yīng)憑其他扣除項(xiàng)目憑證扣除。

【例】違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合 約定時(shí),由違約的一方對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額.屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合 同協(xié)議在稅前扣除;不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文 書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除

（1）合同履行，發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，銷售方違約支付違約金

甲企業(yè)和乙企業(yè)建筑企業(yè)簽訂合同，約定由乙企業(yè)為甲企業(yè)建造辦公樓一棟。后因施工過程中不符合安全要求且建好的樓房質(zhì)量有瑕疵，按合同約定，乙企業(yè)支付給甲企業(yè)違約金50萬元。

（2）合同未履行，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)未發(fā)生，購買方違約支付違約金

甲乙兩家企業(yè)簽訂購銷合同，約定甲企業(yè)向乙企業(yè)采購特種鋼材一批，后因甲企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，不需要上述特種鋼材，合同不能正常履行。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付違約金5萬元。因銷售行為未發(fā)生，乙企業(yè)收到違約金，不應(yīng)開具發(fā)票，不繳增值稅。

（3）合同履行，發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，購買方違約支付違約金

甲乙兩家企業(yè)簽訂購銷合同，約定甲企業(yè)向乙企業(yè)采購綠豆一批，乙企業(yè)按約定供應(yīng)了綠豆，而甲企業(yè)未能按合同要求及時(shí)支付貨款，延遲1個(gè)月才付清貨款。依合同約定，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付違約金10萬元。這10萬元的違約金就屬于價(jià)外費(fèi)用，乙企業(yè)應(yīng)將違約金并入銷售額計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)給甲企業(yè)開具發(fā)票。應(yīng)當(dāng)注意的是，違約金計(jì)算繳納增值稅時(shí)應(yīng)適用綠豆的稅率11%，并換算成不含稅金額，增值稅銷項(xiàng)稅額為0.99萬元[10÷（1+11%）×11%]。

（三）特殊情況下的“不征稅”發(fā)票

國(guó)家稅務(wù)總局通過下發(fā)2017年第45號(hào)公告，在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，已明確12項(xiàng)未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目，分別是：預(yù)付卡銷售和充值、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款、已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票、代收印花稅、代收車船使用稅、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)、代理進(jìn)口免稅貨物貨款、有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付、不征稅自來水、建筑服務(wù)預(yù)收款。

【例】印花稅和車船使用稅支出，稅前扣除可以是完稅憑證和不征稅發(fā)票（由其他單位代收）

三、具體項(xiàng)目

1.企業(yè)按規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅金、土地出讓金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、公益性捐贈(zèng)支出、訴訟仲裁費(fèi)用等其他扣除項(xiàng)目支出取得的財(cái)政監(jiān)制票據(jù)、完稅憑證（或不征稅發(fā)票）以及相關(guān)部門收取費(fèi)用收據(jù)等，可以作為稅前扣除憑證。

2.企業(yè)通過海關(guān)進(jìn)口貨物、技術(shù)、勞務(wù)服務(wù)等，以進(jìn)口環(huán)節(jié)取得的報(bào)關(guān)單據(jù)、稅收繳款書及其他相關(guān)費(fèi)用憑證等為稅前扣除憑證。

3.企業(yè)與境外單位、個(gè)人簽訂技術(shù)、融資、勞務(wù)服務(wù)、雇傭等合同、協(xié)議所發(fā)生的費(fèi)用，未通過海關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)貿(mào)易付匯，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)合同或協(xié)議、銀行付匯憑證、對(duì)方開具類似發(fā)票性質(zhì)收款憑證等，作為稅前扣除憑證。

4.企業(yè)在境外購買少量貨物以及出差、會(huì)議等商務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)方出具的收款憑證、企業(yè)的付款單據(jù)以及其他內(nèi)部憑證，作為稅前扣除憑證。

5.境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證。但納稅審查時(shí)，如果對(duì)境外發(fā)票有疑義的，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確訃證明，不能提供證明的，不得扣除。

6.如果企業(yè)發(fā)生對(duì)外投資、合并、分立等資產(chǎn)重組的，應(yīng)當(dāng)出具不征稅發(fā)票、評(píng)估報(bào)告及相關(guān)部門出具的驗(yàn)資證明作為稅前扣除的憑證。

如果企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)出具發(fā)票（增值稅視同銷售也可以開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票）、評(píng)估報(bào)告及相關(guān)部門出具的驗(yàn)資證明作為稅前扣除的憑證。