匯算清繳季：這項政策關(guān)鍵點(diǎn)及申報表填寫

發(fā)表時間：2019-05-17 17:03

1.“企業(yè)”范圍

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。該政策適用范圍為除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)外的所有繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。

2.固定資產(chǎn)范圍允許一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)是指新購進(jìn)的設(shè)備、器具。

（1）所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)

（2）所稱購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造（不包括融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等其他多種方式），其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

3. 新購進(jìn)固定資產(chǎn)的時點(diǎn)與稅前扣除時間的確認(rèn)。

（1）設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的執(zhí)行時間為2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：

以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；

以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；

自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

（2）允許一次性稅前扣除的時間為固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度。

【例】某企業(yè)于2018年12月購進(jìn)了一項單位價值為300萬元的設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，則該設(shè)備可在2019年一次性稅前扣除。

4.500萬元單位價值如何確認(rèn)

單位價值的計算方法與企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的計算方法保持一致，具體為：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

5.稅會存在差異：會計上還按照固定資產(chǎn)定義等相關(guān)規(guī)定計提折舊，進(jìn)而形成稅會差異。

企業(yè)會計處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

特別提醒：文件只是規(guī)定一次性企業(yè)所得稅稅前扣除，并沒有規(guī)定會計上處理“一次性扣除”。

6.享受政策的選擇

（1）企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。

（2）企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。

（3）企業(yè)有多項固定資產(chǎn)符合條件，可以選擇部分固定資產(chǎn)選擇不享受一次性稅前扣除政策，部分固定資產(chǎn)享受。

7.備查資料

按照國務(wù)院“放管服”的要求，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查時根據(jù)需要提供。

500萬以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：

（1）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

（2）固定資產(chǎn)記賬憑證；

（3）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。

8.申報表填寫

【例】企業(yè)于2018年11月購入一臺設(shè)備并投入使用，價值240萬元，當(dāng)年會計折舊2萬元，稅務(wù)處理選擇享受企業(yè)所得稅前一次性扣除的政策。不考慮預(yù)計凈殘值等其他因素。

（1）A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表