注意！這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為你代開專票發(fā)表時(shí)間：2019-10-24 17:06作者：凱立達(dá)財(cái)稅 近日，國家稅務(wù)總局公告2019年33號(hào)發(fā)布，全面放開了小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票。
那么在此之前，小規(guī)模納稅人能自行開具專票的行業(yè)范圍為國家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)文規(guī)定的8個(gè)行業(yè)。
值得注意的是，33號(hào)公告不僅放開了行業(yè)，對(duì)于之前試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)必須經(jīng)過稅務(wù)局代開這一個(gè)業(yè)務(wù)也不再限制。 自此，我們可以明確： 1、自2020年2月1日起，所有行業(yè)的小規(guī)模納稅人都可以自愿申請(qǐng)自行開具專票。 2、一旦申請(qǐng)自開，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開。  從2016年8月在全國91個(gè)城市的住宿業(yè)開始試點(diǎn)開始，小規(guī)模納稅人自開專票行業(yè)全面放開，經(jīng)過了3年多的時(shí)間。 增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易計(jì)稅，按之前的政策規(guī)定小規(guī)模納稅人是不得自行開具增值稅專用發(fā)票的。 但是2016年5月1日起在全國范圍推開營改增試點(diǎn)以來，隨著增值稅小規(guī)模納稅人的劇增，代開專票的需求增大，為了解決這一現(xiàn)實(shí)問題，最早就是在專票需求極大的住宿行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，隨著先行試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)積累，征管手段的完善，全面放開行業(yè)限制有了條件，所以我們才看到33號(hào)公告小規(guī)模納稅人自開專票全面放開的規(guī)定。  不管是自開專票還是代開專票，其征收率是不會(huì)變化的，征收率是根據(jù)業(yè)務(wù)來判定，而不是看是自開還是代開，你代開是3%，那么自開也是3%。 很多人都知道，小規(guī)模增值稅是按照3%的征收率計(jì)稅，但是很多人并不清楚，小規(guī)模并不是只有3%的征收率，還有部分行業(yè)和業(yè)務(wù)的征收率是5%的。 小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法按5%征收率計(jì)稅的項(xiàng)目：
代開專票左上角有“代開”字樣，自行開具的沒有。  小規(guī)模納稅人自開專票需要先申請(qǐng)，一旦申請(qǐng)自開，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開。 小規(guī)模納稅人自開發(fā)票都需要先申請(qǐng)，進(jìn)行票種核定，然后稅控盤通過發(fā)行，最后領(lǐng)取發(fā)票自行開具就可以，目前可以通過電子稅務(wù)局提交相應(yīng)申請(qǐng)，當(dāng)然如果當(dāng)?shù)貨]法網(wǎng)上處理，直接去大廳辦理即可。 **步：窗口申請(qǐng) 攜帶《統(tǒng)一社會(huì)信用代碼證》，至辦稅服務(wù)大廳【涉稅受理】窗口申請(qǐng)。 第二步：票種核定 **步申請(qǐng)完成后，登錄【國家稅務(wù)總局xx市稅務(wù)局】http://www.tax.sh.gov.cn--【電子稅務(wù)局】--【我要辦稅】--【發(fā)票使用】--【發(fā)票票種核定】--【發(fā)票票種核定】，申請(qǐng)?jiān)黾釉鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。 第三步：查看審批結(jié)果 路徑：【我要查詢】--【辦稅進(jìn)度及結(jié)果信息查詢】，查看申請(qǐng)流程是否辦結(jié)同意。 第四步：發(fā)行領(lǐng)票 如果申請(qǐng)流程已經(jīng)同意并辦結(jié)，請(qǐng)實(shí)名認(rèn)證通過的辦稅人員攜帶稅控盤或報(bào)稅盤，先至辦稅服務(wù)大廳窗口發(fā)行，然后去發(fā)票發(fā)售窗口申領(lǐng)發(fā)票即可。 完成以上步驟，大家就可以在家自開專票了。  小規(guī)模納稅人購買稅控盤和其后期維護(hù)費(fèi)都是可以抵減應(yīng)納稅額的。 抵減就是我們納稅人購買稅控專用設(shè)備及其服務(wù)費(fèi)，按規(guī)定取得合法憑證就可以全額抵減增值稅，如果當(dāng)期沒有這么多增值稅，還可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵減。意在鼓勵(lì)納稅人使用稅控系統(tǒng)。 從17年8月開始，稅控設(shè)備及服務(wù)費(fèi)本身又降價(jià)了。 圖是一張服務(wù)費(fèi)的發(fā)票樣式 小規(guī)模納稅人的申報(bào)表主表部分截圖： 稅控設(shè)備費(fèi)用及技術(shù)維護(hù)費(fèi)可全額抵減，具體對(duì)小規(guī)模納稅人來講就是填寫在申報(bào)表的16行進(jìn)行抵減。 情況1 當(dāng)本期發(fā)生額小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期實(shí)際發(fā)生額填入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”抵減當(dāng)期稅額； 比如，納稅人繳納2019年的維護(hù)費(fèi)280，當(dāng)期應(yīng)納稅額15欄次為1000，填表如下： 這種情況下，直接一次性抵減完畢了。 具體分錄： 繳納手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：管理費(fèi)用 280 貸：銀行存款 280 抵減當(dāng)期同時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 280 貸：管理費(fèi)用 280 情況2 當(dāng)本期發(fā)生額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第15欄“本期應(yīng)納稅額”的金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 比如，納稅人繳納了2019年的維護(hù)費(fèi)280，當(dāng)期應(yīng)納稅額為200，填表如下： 只能夠在當(dāng)期抵減200，剩余的80結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 繳納手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：管理費(fèi)用 280 貸：銀行存款 280 抵減當(dāng)期同時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 200 貸：管理費(fèi)用 200 如果下期仍然沒有產(chǎn)生應(yīng)納稅額，則16行不填寫數(shù)字，減免表期末數(shù)據(jù)自動(dòng)到期初，留著以后繼續(xù)抵。 直到哪一個(gè)納稅期間有了應(yīng)納稅額，比如下期應(yīng)納稅額又是1000，則把最后的80抵減了。 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 80 貸：管理費(fèi)用 80 這樣就算抵減完畢了。 當(dāng)然你說你一直免稅，那這個(gè)本身就是抵減應(yīng)納稅額，你沒有稅當(dāng)然沒法抵減了。但是小規(guī)模開了專票自然要交稅，那么這個(gè)設(shè)備購置費(fèi)和維護(hù)費(fèi)就可以抵減應(yīng)交稅款了。  不管是自開的還是代開的專票，專票部分都是沒法減免增值稅的。 小規(guī)模納稅人代開或者自行開具的專用發(fā)票需算在免稅銷售額之內(nèi)，但是其本身需要單獨(dú)繳納增值稅。 這是什么意思呢？就是說專票的銷售額在計(jì)算小微企業(yè)是否符合免征增值稅時(shí)候要納入來算，但是其又要單獨(dú)交增值稅。 比如，二哥稅稅念公司2019年一季度代開了1萬元增值稅專用發(fā)票，自行開具了19萬元增值稅普通發(fā)票，那么算季度銷售額時(shí)候就是1+19=20萬元，不到30萬元，滿足小微企業(yè)免征增值稅規(guī)定。 也就是算標(biāo)準(zhǔn)你得加進(jìn)來一起算，交稅專票還得單獨(dú)交。 但是代開的1萬元這部分是需要繳納增值稅的，其余的19萬元免稅。 申報(bào)表就需要這么填。 注意：這里舉例的數(shù)字都是不含稅金額。 代開的1萬的部分要填寫在第1、2欄次里面作為應(yīng)稅基數(shù)。 免稅的19萬部分填寫在9、10欄次，由于代開時(shí)候已經(jīng)預(yù)繳了增值稅300，所以本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)稅額是0。 如果二哥稅稅念公司申請(qǐng)自開專票，那么其實(shí)是一樣的，**的不同就是可以不用在開發(fā)票時(shí)候預(yù)繳稅款，等到申報(bào)時(shí)候一起繳納。 二哥稅稅念公司2019年三季度自開了1萬元增值稅專用發(fā)票，自行開具了19萬元增值稅普通發(fā)票，那么算季度銷售額時(shí)候就是1+19=20萬元，不到30萬元，滿足小微企業(yè)免征增值稅規(guī)定。 也就是算標(biāo)準(zhǔn)你得加進(jìn)來一起算，交稅專票還得單獨(dú)交。 增值稅申報(bào)表填寫的時(shí)候，自開的專票按規(guī)定也是填寫到代開欄次，和代開是一樣的。 因?yàn)樽蚤_沒有預(yù)繳，所以申報(bào)表填寫這里就和代開的不一樣。  自開避免了隨征附加后期申報(bào)難的尷尬。 代開專票，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了把增值稅征收了，一般還會(huì)把城建、教育費(fèi)附加等一起征收了，但是財(cái)稅[2016]12號(hào)規(guī)定，自2016年2月1日起，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。 小規(guī)模納稅人就算開了專票，只要沒超過銷售額標(biāo)準(zhǔn)，教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加都是可以免的。 代開專票如果收了，后面申報(bào)還真不好處理，如果自開就簡單多了，如果滿足條件，我們在申報(bào)時(shí)候直接選擇減免就行了。 教育費(fèi)附加減免代碼：0061042802 地方教育費(fèi)附加減免代碼：0099129999 當(dāng)然，城建稅也有減半的政策，也可以在申報(bào)時(shí)候一并享受。 增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。 按照目前各省的具體政策，均按照50%的定格執(zhí)行。所以，全國的小規(guī)模納稅人對(duì)的六稅兩費(fèi)都享受減免50%政策。 其中城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，本身是以實(shí)際繳納增值稅為計(jì)稅依據(jù)算出的。 按上案例，二哥稅稅念公司2019年3季度銷售貨物20萬，按季度申報(bào)增值稅，增值稅是免征的，那么相應(yīng)的城建及附加也免。 這種情況下，我們不用記賬，申報(bào)時(shí)候直接零申報(bào)即可。 所謂零申報(bào)，就是保存并上傳空白申報(bào)表。 而如果二哥稅稅念是按月申報(bào)，當(dāng)期繳納了增值稅，2019年8月銷售額20萬，那么應(yīng)交增值稅就是20萬*3%=6000。 那么需要如實(shí)申報(bào)享受減征50%的優(yōu)惠政策。 做分錄 借：稅金及附加 720 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅 420 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 180 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 120 同時(shí)減征部分計(jì)入當(dāng)期損益 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅 210 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 90 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 60 貸：營業(yè)外收入 360  小規(guī)模自開專票放開供納稅人自行選擇，一旦選擇則稅務(wù)局不再為其打開，業(yè)務(wù)量少的單位當(dāng)然可以不用購置稅控盤，可以依舊去稅務(wù)局代開，但是自開作為你一種可以選擇的方式，必然會(huì)方便更多納稅人，特別是下游索取專票頻繁的行業(yè)，比如住宿業(yè)等。 稅控盤可抵減稅額也減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，也會(huì)促進(jìn)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)最終去申請(qǐng)自開。 長按掃碼關(guān)注 凱立達(dá)財(cái)稅  來源：高頓財(cái)經(jīng) |
