合同能源管理企業(yè)所得稅優(yōu)惠的管理問(wèn)題明確

為鼓勵(lì)企業(yè)運(yùn)用先進(jìn)的合同能源管理機(jī)制，加大節(jié)能減排工作力度，2010年年底，稅務(wù)總局會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部等相關(guān)部門(mén)，研究出臺(tái)了《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]110號(hào)文件），從2011年1月1日起正式實(shí)施。在該通知中，對(duì)業(yè)界普遍關(guān)心的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題，以及實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目過(guò)程中所涉及的資產(chǎn)稅務(wù)處理問(wèn)題、權(quán)屬轉(zhuǎn)移過(guò)程中的收入確認(rèn)等問(wèn)題，都做出了具體而合理的規(guī)定。為進(jìn)一步規(guī)范與界定外部門(mén)對(duì)此類涉稅項(xiàng)目的前置管理、加強(qiáng)各部門(mén)間的協(xié)調(diào)配合等問(wèn)題，兩部門(mén)發(fā)文對(duì)落實(shí)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)程中涉及的具體管理問(wèn)題加以明確。

　　國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告

　　國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委公告2013年第77號(hào)

　　為鼓勵(lì)企業(yè)采用合同能源管理模式開(kāi)展節(jié)能服務(wù)，規(guī)范合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）、《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門(mén)關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2010〕25號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕110號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收促進(jìn)節(jié)能減排工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕180號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就落實(shí)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問(wèn)題公告如下：　　

　　一、對(duì)實(shí)施節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目）的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，凡實(shí)行查賬征收所得稅的居民企業(yè)并符合企業(yè)所得稅法和本公告有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目可享受財(cái)稅〔2010〕110號(hào)規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。如節(jié)能服務(wù)企業(yè)的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，按實(shí)際分享期享受優(yōu)惠。

　　二、節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受“三免三減半”項(xiàng)目的優(yōu)惠期限，應(yīng)連續(xù)計(jì)算。對(duì)在優(yōu)惠期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受優(yōu)惠的項(xiàng)目給其他符合條件的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，受讓企業(yè)承續(xù)經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目的，可自項(xiàng)目受讓之日起，在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的優(yōu)惠；優(yōu)惠期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓企業(yè)不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受優(yōu)惠?！　?/p>

　　三、節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計(jì)提折舊或攤銷。

　　節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出額。對(duì)在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用劃分不清的，應(yīng)合理進(jìn)行分?jǐn)偅陂g費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照項(xiàng)目投資額和銷售（營(yíng)業(yè)）收入額兩個(gè)因素計(jì)算分?jǐn)偙壤?，兩個(gè)因素的權(quán)重各為50%。

　　四、節(jié)能服務(wù)企業(yè)、節(jié)能效益分享型能源管理合同和合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)符合財(cái)稅〔2010〕110號(hào)第二條第（三）項(xiàng)所規(guī)定的條件。　　

　　五、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目應(yīng)屬于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅〔2009〕166號(hào)）規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目。　　

　　六、合同能源管理項(xiàng)目?jī)?yōu)惠實(shí)行事前備案管理。節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。涉及多個(gè)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠的，應(yīng)按各項(xiàng)目分別進(jìn)行備案。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目取得**筆收入的次年4個(gè)月內(nèi)，完成項(xiàng)目享受優(yōu)惠備案。辦理備案手續(xù)時(shí)需提供以下資料：　　

　　（一）減免稅備案申請(qǐng)；　　

　　（二）能源管理合同復(fù)印件；　　

　　（三）國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部公布的第三方機(jī)構(gòu)出具的《合同能源管理項(xiàng)目情況確認(rèn)表》（附件1），或者政府節(jié)能主管部門(mén)出具的合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)意見(jiàn)；　　

　　（四）《合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額計(jì)算表》（附件2）；　　

　?。ㄎ澹╉?xiàng)目**筆收入的發(fā)票復(fù)印件；　　

　?。┖贤茉垂芾眄?xiàng)目發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，受讓節(jié)能服務(wù)企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓合同、項(xiàng)目原享受優(yōu)惠的備案文件?！　?/p>

　　七、企業(yè)享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。如不再符合享受優(yōu)惠條件的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠，并依法繳納企業(yè)所得稅。對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)采取虛假手段獲取稅收優(yōu)惠的、享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化而未及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的以及未按本公告規(guī)定報(bào)送備案資料而自行減免稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)設(shè)立節(jié)能服務(wù)企業(yè)項(xiàng)目管理臺(tái)賬和統(tǒng)計(jì)制度，并會(huì)同節(jié)能主管部門(mén)建立監(jiān)管機(jī)制。　　

　　八、合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)由國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部公布的第三方節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，并出具《合同能源管理項(xiàng)目情況確認(rèn)表》，或者由政府節(jié)能主管部門(mén)出具合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)意見(jiàn)。第三方機(jī)構(gòu)在合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)要求認(rèn)真審核把關(guān)，確保審核結(jié)果客觀、真實(shí)。對(duì)在審核過(guò)程中把關(guān)不嚴(yán)、弄虛作假的第三方機(jī)構(gòu)，一經(jīng)查實(shí)，將取消其審核資質(zhì)，并按相關(guān)法律規(guī)定追究責(zé)任。　　

　　九、本公告自2013年1月1日起施行。本公告發(fā)布前，已按有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的，仍按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行；尚未享受的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。　　

　　特此公告。　　

　　附件:1.合同能源管理項(xiàng)目情況確認(rèn)表

　　2.合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額計(jì)算表　　

　　　　國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委　　

　　　　　　　　2013年12月17日　　

　　分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)發(fā)展改革委、經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)信委、經(jīng)委、工信委、工信廳）。

　　關(guān)于《落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》的解讀

　　現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱公告）解讀如下：

　　一、發(fā)文背景

　　為鼓勵(lì)企業(yè)運(yùn)用先進(jìn)的合同能源管理機(jī)制，加大節(jié)能減排工作力度，2010年年底，稅務(wù)總局會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部等相關(guān)部門(mén)，研究出臺(tái)了《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]110號(hào)文件），從2011年1月1日起正式實(shí)施。在該通知中，對(duì)業(yè)界普遍關(guān)心的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題，以及實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目過(guò)程中所涉及的資產(chǎn)稅務(wù)處理問(wèn)題、權(quán)屬轉(zhuǎn)移過(guò)程中的收入確認(rèn)等問(wèn)題，都做出了具體而合理的規(guī)定。為進(jìn)一步規(guī)范與界定外部門(mén)對(duì)此類涉稅項(xiàng)目的前置管理、加強(qiáng)各部門(mén)間的協(xié)調(diào)配合等問(wèn)題，為征納雙方提供更加明晰的指引，切實(shí)將國(guó)家稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，堵塞稅收漏洞，共同推動(dòng)做好合同能源管理事業(yè)的健康發(fā)展，在財(cái)稅[2010]110號(hào)文件規(guī)定基礎(chǔ)上，有必要對(duì)落實(shí)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)程中涉及的具體管理問(wèn)題加以明確。

　　二、主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬?shí)施節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠原則，該類項(xiàng)目應(yīng)具備查賬征收條件，實(shí)行核定征收的不得享受優(yōu)惠政策。

　　（二）對(duì)節(jié)能效益分享型合同期短于定期減免稅優(yōu)惠期的處理問(wèn)題，按照孰低原則，規(guī)定對(duì)效益分享期短于6年的，可以按合同約定的實(shí)際效益分享期享受上述定期減免稅優(yōu)惠。

　　（三）財(cái)稅[2010]110號(hào)文件第二條第（二）款第2項(xiàng)規(guī)定“能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理”，按照應(yīng)稅收入與稅前扣除匹配的原則，避免這部分資產(chǎn)因稅法規(guī)定折舊或攤銷年限大于合同約定管理年限而未折舊期滿或攤銷結(jié)束，公告規(guī)定這部分資產(chǎn)的折舊或攤銷年限，應(yīng)與合同約定的效益分享期保持一致。即，有關(guān)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享周期計(jì)提折舊或攤銷。

　　（四）對(duì)于在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用，公告確定了合理分?jǐn)偟木唧w辦法。即，期間費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照投資額和銷售（營(yíng)業(yè)）收入額二個(gè)素計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偙壤?，二因素的?quán)重各為50%。

　　（五）根據(jù)項(xiàng)目類優(yōu)惠的管理實(shí)踐及當(dāng)前簡(jiǎn)化和取消行政審批的總體要求，公告對(duì)合同能源管理項(xiàng)目?jī)?yōu)惠實(shí)行事前備案管理。對(duì)涉及多個(gè)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠的，要求企業(yè)按項(xiàng)目分別進(jìn)行備案。并對(duì)備案時(shí)限及辦理備案所需提供的資料做出了明確規(guī)定。

　?。└鶕?jù)征管法的有關(guān)規(guī)定，公告對(duì)管理中有關(guān)法律責(zé)任等問(wèn)題做出了明確規(guī)定，同時(shí)要求稅務(wù)部門(mén)設(shè)立節(jié)能服務(wù)企業(yè)項(xiàng)目管理臺(tái)賬和統(tǒng)計(jì)制度，并會(huì)同節(jié)能主管部門(mén)建立監(jiān)管機(jī)制，共同做好相關(guān)管理工作。

　?。ㄆ撸┖贤茉垂芾韺I(yè)性強(qiáng)，實(shí)踐中稅務(wù)部門(mén)很難把握與操作，需要建立行業(yè)主管部門(mén)前置性把關(guān)制度，對(duì)申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的節(jié)能服務(wù)企業(yè)條件、合同能源管理項(xiàng)目性質(zhì)、分享型合同等內(nèi)容予以確認(rèn)。為妥善處理簡(jiǎn)化行政審批與強(qiáng)化專業(yè)性前置審核確認(rèn)的關(guān)系，真正以市場(chǎng)化手段解決市場(chǎng)問(wèn)題，探索和建立稅收優(yōu)惠管理的有效機(jī)制，公告中引入了第三方審核機(jī)構(gòu)確認(rèn)把關(guān)機(jī)制。即，合同能源管理項(xiàng)目由國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部公布的第三方節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)確認(rèn)，并出具合同能源管理項(xiàng)目情況確認(rèn)表。同時(shí)要求該第三方審核機(jī)構(gòu)在合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)過(guò)程中要嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)要求認(rèn)真審核把關(guān)，確保審核結(jié)果客觀真實(shí)。目前，一些地方對(duì)合同能源管理仍然政府有關(guān)部門(mén)管理，為此，文件規(guī)定，也可由政府節(jié)能主管部門(mén)出具合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)意見(jiàn)。即，企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目，經(jīng)政府節(jié)能主管部門(mén)出具相關(guān)確認(rèn)意見(jiàn)的，也可享受合同能源管理項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠。

　　三、執(zhí)行時(shí)間

　　公告自2013年1月1日起執(zhí)行。本著有利于納稅人的原則，對(duì)公告下發(fā)前，已按有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的，仍按原規(guī)定執(zhí)行，尚未享受的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。