【群問答|45期】客戶取得免費(fèi)美容卡時(shí)是否涉及繳納個(gè)人所得稅？

45期話題：

單位向客戶贈送美容卡，客戶可以憑此卡免費(fèi)享受美容服務(wù)，客戶取得美容卡時(shí)是否涉及繳納個(gè)人所得稅？

44期話題：

收取房屋定金與訂金在營業(yè)稅納稅時(shí)間上有什么區(qū)別？

問：實(shí)踐中，房地產(chǎn)企業(yè)向有購買房屋意向的人先收取一定數(shù)額的訂金。所收取的訂金是否發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)？訂金與定金在確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)上有什么區(qū)別？

答：所謂定金，其法律定義是指合同當(dāng)事人為保證合同履行，由一方當(dāng)事人預(yù)先向?qū)Ψ浇患{一定數(shù)額的貨幣資金，即有合同為前提，沒有合同即不可定義為定金。依據(jù)《合同法》的相關(guān)規(guī)定，一方違約時(shí)，雙方有約定的按照約定執(zhí)行；如果無約定，銷售者違約時(shí)，定金雙倍返還；消費(fèi)者違約時(shí)，定金不返還。定金的總額不得超過合同標(biāo)的的20%，定金具有擔(dān)保性質(zhì)。在會計(jì)處理上，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)收賬款科目指核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，即預(yù)收款是建立在購貨合同基礎(chǔ)上的。在營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）第十二條規(guī)定："營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。"即營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件是：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)發(fā)生后才能征營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第52號令， 以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。因此，一般情況下，對應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。但是，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā) <營業(yè)稅問題解答[之一]>的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）第十八條規(guī)定："納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。"此項(xiàng)規(guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天?；谝陨险咭?guī)定，預(yù)收定金于收到定金的當(dāng)天發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)。

　　但訂金（保證金、誠意金、VIP卡）與定金不屬于同一概念。訂金的本身并不是一個(gè)規(guī)范的概念，在法律上僅作為預(yù)付款的性質(zhì)，是預(yù)付款的一部分，是當(dāng)事人的一種支付手段，不具有擔(dān)保性質(zhì)，如果合同履行可抵充房款，不履行也不能適用定金雙倍返還罰則。訂金、誠意金均不屬于建立在購房合同上的預(yù)收款性質(zhì)，在合同簽訂日之前，此時(shí)營業(yè)稅應(yīng)稅行為尚未成立，不應(yīng)作為預(yù)收賬款征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。訂金暫時(shí)可以記在"其他應(yīng)付款"，簽訂正式合同，則訂金（保證金、誠意金、VIP卡）應(yīng)當(dāng)從其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)到預(yù)收賬款，并發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)。

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