個人所得稅納稅輔導(dǎo)（10）

1、盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，是否征收個人所得稅？

你局《關(guān)于青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本繳納個人所得稅問題的請示》（青地稅四字〔1998〕12號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)精神，對屬于個人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。

2、資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本，是否征收個人所得稅？

股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

3、境外居民個人取得H股股息紅利所得，如何計征個人所得稅？

　　一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，045號文件廢止后，境外居民個人股東從境內(nèi)非外商投資企業(yè)在香港發(fā)行股票取得的股息紅利所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目，由扣繳義務(wù)人依法代扣代繳個人所得稅。

　　二、境內(nèi)非外商投資企業(yè)在香港發(fā)行股票，其境外居民個人股東可根據(jù)其居民身份所屬國家與中國簽署的稅收協(xié)定及內(nèi)地和香港（澳門）間稅收安排的規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]124號）（以下簡稱“通知”）規(guī)定，境外居民個人享受相關(guān)稅收優(yōu)惠時應(yīng)由本人或書面委托代理人提出申請并辦理相關(guān)手續(xù)。但鑒于上述稅收協(xié)定及稅收安排規(guī)定的相關(guān)股息稅率一般為10%，且股票持有者眾多，為簡化稅收征管，在香港發(fā)行股票的境內(nèi)非外商投資企業(yè)派發(fā)股息紅利時，一般可按10%稅率扣繳個人所得稅，無需辦理申請事宜。

　　四、對股息稅率不屬于10%的情況，按以下規(guī)定辦理：

　　（一）取得股息紅利的個人為低于10%稅率的協(xié)定國家居民，扣繳義務(wù)人可按“通知”規(guī)定，代為辦理享受有關(guān)協(xié)定待遇申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，對多扣繳稅款予以退還；

　?。ǘ┤〉霉上⒓t利的個人為高于10%低于20%稅率的協(xié)定國家居民，扣繳義務(wù)人派發(fā)股息紅利時應(yīng)按協(xié)定實際稅率扣繳個人所得稅，無需辦理申請事宜；

　?。ㄈ┤〉霉上⒓t利的個人為與我國沒有稅收協(xié)定國家居民及其他情況，扣繳義務(wù)人派發(fā)股息紅利時應(yīng)按20%稅率扣繳個人所得稅。

　 現(xiàn)對《國家稅務(wù)總局關(guān)于國稅發(fā)[1993]045號文件廢止后有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》（國稅函[2011]348號）附件《相關(guān)股息稅率低于或高于10%協(xié)定一覽表》補(bǔ)充如下：

　　與文萊協(xié)定股息稅率為5%；與尼日利亞協(xié)定股息稅率為7.5%；與澳大利亞協(xié)定股息稅率為15%。

4、個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付消費性支出及購買家庭財產(chǎn)，如何計征個人所得稅？

除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

5、個人投資者從其投資企業(yè)借款年度終了后不歸還的，如何計征個人所得稅？

納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨立從事勞務(wù)活動的個人的個人所得稅征管。

加強(qiáng)個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

轉(zhuǎn)自《宋洪祥公眾微信》微信號