個人所得稅納稅輔導(dǎo)（24）

1、外國來華工作人員，由外國派出單位發(fā)給包干款項，如何計征個人所得稅？

外國來華工作人員，由外國派出單位發(fā)給包干款項，其中包括個人工資、公用經(jīng)費(郵電費、辦公費、廣告費、業(yè)務(wù)上往來必要的交際費)、生活津貼費(住房費、差旅費)，凡對上述所得能夠劃分清楚的，可只就工資薪金所得部分按照規(guī)定征收個人所得稅。

2、雇主為其雇員負擔(dān)超過原居住國的稅款的，如何計征個人所得稅？

有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華的機構(gòu)場所，為其受派到中國境內(nèi)工作的雇員負擔(dān)超過原居住國的稅款。例如:雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國稅法計算的應(yīng)納稅額部分(以下稱原居住國稅額)，仍由雇員負擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時從工資中扣除，代為繳稅；若按中國稅法計算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負擔(dān)。對此類情況，應(yīng)按下列原則處理；

將雇員取得的不含稅工資(即:扣除了原居住國稅額的工資)，按國稅發(fā)[1994]089號文件第十四條規(guī)定的公式，換算成應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅；如果計算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實際工資、薪金收入(即:未扣除原居住國稅額的工資)計算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實際工資薪金收入計算征收個人所得稅。

3、空勤地人員的飛行小時費和伙食費收入，如何計征個人所得稅？

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，空勤人員的飛行小時費和伙食費收入，應(yīng)全額計入工資、薪金所得計征個人所得稅，不能給予扣除。

經(jīng)報國務(wù)院同意，民航空地勤人員的伙食費應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定，并入工資、薪金所得，計算征收個人所得稅，并由支付單位負責(zé)代扣代繳。

4、工資、薪金所得，如何適用附加減除費用？

　　對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。

所說的在中國境外取得工資、薪金所得，是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。

所說的附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用。

所說的附加減除費用適用的范圍，是指：

　?。ㄒ唬┰谥袊硟?nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

　?。ǘ?yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；

　　（三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

　?。ㄋ模﹪鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

所說的附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為1300元。

華僑和香港、澳門、臺灣同胞，參照本上述規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于華僑身份界定和適用附加費用扣除問題

華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下：
1.“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者**居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月。
2.中國公民雖未取得住在國長期或者**居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。
3.中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。

對符合文件規(guī)定的華僑身份的人員，其在中國工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十條規(guī)定在計算征收個人所得稅時，適用附加扣除費用。

5、由雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金所得的，如何計征個人所得稅？

關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題

(一)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。按照稅法第六條**款**項的規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單(書)和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

(二)對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的，可扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

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