營(yíng)改增后最新最全小微企業(yè)優(yōu)惠

前言

近年來(lái)，國(guó)家不斷加大對(duì)小微企業(yè)的扶持力度，稅收優(yōu)惠政策是其中的重要內(nèi)容，在增值稅、企業(yè)所得稅和其他稅費(fèi)方面優(yōu)惠力度不斷加大，陽(yáng)羨稅苑梳理了截止2016年5月國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以及在申報(bào)和財(cái)務(wù)處理方面的辦法，幫助大家全面掌握政策、熟練操作，真正享受國(guó)家優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

小微企業(yè)在增值稅、所得稅方面有不同的含義，在適用不同稅種的稅收優(yōu)惠時(shí)要分別對(duì)應(yīng)，千萬(wàn)不要搞混了。

    根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起到2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)免征收增值稅優(yōu)惠政策。

   小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬(wàn)元， 從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬(wàn)元， 從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。

    根據(jù)財(cái)稅〔2013〕52號(hào)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅〔2014〕71號(hào)，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月營(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬(wàn)元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅【2015】96號(hào)，政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。根據(jù)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起到2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)免征收增值稅優(yōu)惠政策。

   1、增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。兩個(gè)項(xiàng)目那個(gè)低于規(guī)定的銷售額就可以享受免稅優(yōu)惠，兩個(gè)項(xiàng)目都低于規(guī)定銷售額可以分別享受免稅優(yōu)惠。如果不分別核算，將合并計(jì)算銷售額，有可能影響優(yōu)惠的享受。

   2、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

   3、按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

   4、其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào)、財(cái)稅〔2015〕34號(hào)，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年61號(hào)、財(cái)稅【2015】99號(hào)文規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

   1、從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

   2、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

   3、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

   4、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。匯算清繳時(shí)，小微企業(yè)通過填報(bào)年度申報(bào)表中的“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

   5、本年度新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

   6、企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（不論上年是否是小型微利企業(yè)）

   7、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

   8、小微企業(yè)享受的增值稅減免優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

1、根據(jù)財(cái)稅〔2014〕122號(hào)，免征小微企業(yè)有關(guān)政府性基金：

(1)、自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），以及按季納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

   《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅〔2016〕12號(hào)），將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。

(2)、自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。

2、根據(jù)財(cái)稅〔2014〕78號(hào)，自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。（小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。）

3、根據(jù)蘇財(cái)綜〔2015〕2號(hào)：

   自2015年1月1日起，對(duì)小微企業(yè)免征防洪保安資金，對(duì)其他企業(yè)按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)減半征收防洪保安資金。免征防洪保安資金的小微企業(yè)范圍，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）確定。

  對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，屬于2015年1月1日后新注冊(cè)登記的，自其工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，免征殘疾人就業(yè)保障金；屬于2015年1月1日前注冊(cè)登記的，自2015年1月1日起3年內(nèi)，免征殘疾人就業(yè)保障金。

（一）增值稅

小微企業(yè)中按月申報(bào)企業(yè)月銷售不超過3萬(wàn)元或按季申報(bào)季度銷售不超過9萬(wàn)元，申報(bào)表中銷售收入按項(xiàng)目填入第10行，小微企業(yè)免稅銷售額中，不要錯(cuò)填入第11行，第11行是達(dá)不到起征點(diǎn)的個(gè)體戶填寫的，也不要填入第1行，第1行是應(yīng)稅銷售，要交稅的。填寫第10行后，申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)在第9行匯總，同時(shí)自動(dòng)在第18行生成小微企業(yè)免稅額，第17行本期免稅額也自動(dòng)填寫。一般來(lái)說，符合條件的小微企業(yè)只需要填寫第10行一筆數(shù)字就能完成申報(bào)表填寫，是否很方便。

注意：小微企業(yè)零星的不動(dòng)產(chǎn)銷售不享受優(yōu)惠，請(qǐng)?zhí)钤诘?行至第6行相應(yīng)欄次。

（二）企業(yè)所得稅

在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，查帳征收企業(yè)按第9行數(shù)字乘以15%填入附表3（減免所得稅額明細(xì)表）第2行和第3行，系統(tǒng)將把減免稅數(shù)字自動(dòng)填入主表的第12行。

   在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，核定征收企業(yè)按第11行數(shù)字乘以15%填入第17行和第18行即可。

   在年度匯繳申報(bào)時(shí)，核定征收企業(yè)申報(bào)表的填寫同季度預(yù)繳申報(bào)的填寫是一致的，不再重復(fù)。查帳征收企業(yè)略復(fù)雜一點(diǎn)，要填寫附表A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表，這兒要注意一下，往往有童鞋選擇A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表，一字之差，含義根本不一樣啊。

金額根據(jù)主表第23行的數(shù)據(jù)計(jì)算填列，計(jì)算方法同預(yù)繳申報(bào)。減免金額會(huì)自動(dòng)進(jìn)入主表第26行。

小微企業(yè)建議采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1、增值稅賬務(wù)處理：

根據(jù)財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款）

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

   應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

月末時(shí)，如果符合免稅條件的，

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

   貸：營(yíng)業(yè)外收入

2、所得稅賬務(wù)處理

直接按減免后的應(yīng)交稅金入所得稅費(fèi)用科目。

借：所得稅費(fèi)用

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

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