小規(guī)模納稅人營改增過渡期相關(guān)發(fā)票、申報處理

1.營改增后小規(guī)模納稅人開具地稅發(fā)票，需要到哪里申報？如何申報？

【業(yè)務(wù)描述】

某小規(guī)模納稅人2016年5、6月提供餐飲服務(wù)取得含稅收入8.24萬元，僅開具持有的營業(yè)稅發(fā)票。

【注意事項】

（1）營改增后，試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。地稅機關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票過渡期從2016年5月1日至8月31日止。

（2）小規(guī)模納稅人填報上述收入時，換算為不含稅銷售額后，視應(yīng)稅行為的征收率分別填列在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”或第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”當(dāng)中。

【數(shù)據(jù)計算】

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=82400÷1.03%=80000元

應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率=80000×3%=2400元

【表樣填寫】

填寫《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》本期數(shù)

其中：80000元填入“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”；2400元填入“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第15欄“本期應(yīng)納稅額”、第20欄“應(yīng)納稅額合計” 和第22欄“本期應(yīng)補（退）稅額”。

2.小規(guī)模納稅人在營改增之前已繳納營業(yè)稅，當(dāng)時沒有開具發(fā)票，營改增后需要補開發(fā)票，如何處理？

（1）納稅人已在營業(yè)稅期間繳納營業(yè)稅業(yè)務(wù)，2016年5月1日后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票適用上述業(yè)務(wù)的，無需繳納增值稅。

在開具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳營業(yè)稅，補開發(fā)票”字樣，并將已繳納營業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳椤?/span>

（2）納稅人補開發(fā)票，無需在申報表反映。

3. 小規(guī)模納稅人原已申報營業(yè)稅的收入需要開紅字發(fā)票，如何申報？

（1）試點納稅人在2016年4月30日前發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為并已開具地稅發(fā)票，在2016年5月1日后發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅普通發(fā)票，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（2）試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為已繳納營業(yè)稅，2016年5月1日后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)報地稅機關(guān)核準(zhǔn)后退還已繳納營業(yè)稅。

（3）試點納稅人自2016年5月1日起發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定向國稅機關(guān)申報繳納增值稅，在此之前發(fā)生的應(yīng)稅行為，仍應(yīng)按原規(guī)定向地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。

（4）由于該部分收入已申報繳納營業(yè)稅，5月1日后開具紅字增值稅普通發(fā)票，不能沖減增值稅銷售收入和應(yīng)納稅額，無需在申報表反映。納稅人如重新開具對應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的，也不需填寫申報表。

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