企業(yè)租用個人私家車的財稅處理

　　一項費用支出能否在稅前扣除，稅法一般都有明確規(guī)定。也就是說，費用支出符合稅法的規(guī)定，就可以扣除；否則，就不允許扣除。但要看各地的規(guī)定：

　　1、北京地稅的規(guī)定?！蛾P于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號）第三條規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2、江蘇國稅的規(guī)定?！蛾P于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務問題的通知》（蘇國稅發(fā)[2004]097號）規(guī)定，“私車公用”發(fā)生的費用應憑真實、合理、合法憑據(jù)，準予稅前扣除，對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除?！?/p>

　　3、大連地稅的規(guī)定?！洞筮B市地方稅務局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（大地稅發(fā)[2004]198號）第九條規(guī)定，納稅人以承擔修理費、保險費、養(yǎng)路費、油費等方式有償使用，包括投資者在內(nèi)個人的房屋、交通工具、設備等其相應支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)應按雙方簽訂的合規(guī)的書面租賃合同，憑相關發(fā)票，其相關費用允許稅前扣除。

　　這三個地方的政策大同小異，都界限分明：屬于企業(yè)的花費，才允許在稅前扣除；不屬于企業(yè)的花費，則不允許在稅前扣除。對于具體的扣除項目，北京地稅的規(guī)定更為明確：企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費、過路費和停車費允許在稅前扣除；而保險費、修理費和不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費用則均不允許在稅前扣除。（全國各地在執(zhí)行時基本上與北京的做法相同。

　　4、通常的做法

　　單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費的基本做法是，單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務機關開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務機關開具的租賃發(fā)票列支費用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費用由公司承擔。

　　對應該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費、維修費、車輛購置稅、折舊費等都應由個人承擔。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風險。

　　個人將私家車出租給企業(yè)，取得的收入需要納稅。其中涉及的稅收很多，但北京地稅簡化了“手續(xù)”，更便于操作。《關于個人所得稅有關業(yè)務政策問題的通知》（京地稅個[2002]568號）規(guī)定：對企業(yè)支付個人車輛的支出，均應視同企業(yè)向個人支付的所得，按工資薪金所得計算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財產(chǎn)租賃所得計算納稅。該文件又把出租人分為本企業(yè)職工和非本企業(yè)職工。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議（需貼印花稅），繳納個人財產(chǎn)租賃所得稅；若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費用均按勞務報酬繳納個人所得稅。

　　租車收入按工資薪金計算的操作方法，可以參考《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號）的規(guī)定：按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

　　各地地稅的規(guī)定，有不同的表述方法，但基本規(guī)定與北京地稅大致相同。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等在職工福利費用中列支。在這種方式下，單位在費用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應并入報銷當月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。

　　企業(yè)租用個人私產(chǎn)，一些重要問題必須明確：

　　1、要簽署協(xié)議或合同。這是正規(guī)履行財稅處理的前提條件和必要條件。

　　2、要明確責任，尤其是納稅責任，以免糾紛。比如，稅法規(guī)定出租人承擔出租收入的納稅義務，但實務中一般都轉(zhuǎn)嫁到承租人身上。這在租房協(xié)議（合同）上一定要明確稅負由誰承擔，以免扯皮。

　　3、如果是企業(yè)租用股東的私產(chǎn)，還要注意關聯(lián)交易。租賃價格若與市場公允價格差異過大，稅務機關有權進行納稅調(diào)整。